[摘要]內(nèi)部審計(jì)作為三大審計(jì)之一，以前并不為各企業(yè)所重視。在新時(shí)期之下，內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題不斷暴露，而內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部審計(jì)重要的主體，在審計(jì)行業(yè)的發(fā)展中的作用舉足輕重。本文將從內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德準(zhǔn)則入手，對(duì)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重構(gòu)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德存在的問(wèn)題，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)的提升提出對(duì)策。
關(guān)鍵詞：新時(shí)期；內(nèi)部審計(jì)；職業(yè)道德
一、前言
自安然事件發(fā)生之后，內(nèi)部審計(jì)的重要性逐漸被行業(yè)各界人士關(guān)注，人們開(kāi)始研究?jī)?nèi)部審計(jì)的情況、問(wèn)題和解決對(duì)策，漸漸地內(nèi)部審計(jì)人員也開(kāi)始被國(guó)內(nèi)外的專家關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)剛剛成立的時(shí)候，就是一個(gè)企業(yè)的某個(gè)部門(mén)，因此其獨(dú)立性顯著低于政府審計(jì)和外部審計(jì)，從而需要內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有更高的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)，來(lái)保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德是內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵，要始終把塑造職業(yè)精神和專業(yè)能力作為內(nèi)部審計(jì)工作的重要保障。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德是通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范，引導(dǎo)其履行社會(huì)義務(wù)，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，使之與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，進(jìn)而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的需求[1]。
本文嘗試從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題入手，對(duì)其存在的問(wèn)題和成因進(jìn)行剖析，尋求一條切實(shí)可行的解決途徑，從而達(dá)到強(qiáng)化和提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。這對(duì)于推進(jìn)我國(guó)企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中規(guī)范化、現(xiàn)代化和國(guó)際化具有重大的理論意義。
二、新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則的構(gòu)成內(nèi)容分析
（一）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的涵義
審計(jì)人員職業(yè)道德是內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)具有的職業(yè)道德、應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)紀(jì)律和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任的總稱。本涵義旨在引導(dǎo)審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中保持獨(dú)立地位、公正態(tài)度和自我約束。審計(jì)人員的職業(yè)道德水平是提高審計(jì)工作質(zhì)量、服務(wù)水平的先決條件。完善內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范，必須做到以公眾利益為最高準(zhǔn)則，樹(shù)立內(nèi)審人員的神圣形象，把內(nèi)部審計(jì)基本工作原則與內(nèi)審人員的職業(yè)道德規(guī)范相結(jié)合[2]。使內(nèi)部審計(jì)更好地服務(wù)于企業(yè)。
在內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范是一個(gè)非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。通常來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：有扎實(shí)的技術(shù)和專業(yè)知識(shí)、保密、誠(chéng)信、客觀和公正的態(tài)度。
（二）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容
中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則最早是由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定，二零零三年六月一日開(kāi)始實(shí)行。該準(zhǔn)則一共有十一項(xiàng)。包括內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)觀念、專業(yè)紀(jì)律、態(tài)度和能力等一系列最基本要求[3]。
第一條介紹了內(nèi)審人員在執(zhí)行職務(wù)時(shí)必須遵循的有關(guān)法律、法規(guī)，包括中國(guó)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制訂的其它規(guī)定。另外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作流程、審計(jì)工作要點(diǎn)等也有專門(mén)的規(guī)定。第二條規(guī)定了內(nèi)審人員不得違反法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件各層級(jí)規(guī)范中的強(qiáng)制性規(guī)范，對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的行為予以處理、處罰，并作出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。第三和九條規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于職業(yè)的觀念的要求：獨(dú)立、客觀、正直、勤勉。當(dāng)部門(mén)受到組織形式上所有者的委托時(shí)，審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性的存在，使其不受其他組織機(jī)構(gòu)的約束，這對(duì)其工作的開(kāi)展起著重要的作用。第四條、七和八條規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)工作的基本要求：保密、誠(chéng)信、廉潔、依法、獨(dú)立審計(jì)；堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正；要遵守廉潔和保密的原則。第五條是對(duì)內(nèi)審工作態(tài)度的基本要求：專業(yè)判斷的運(yùn)用要審慎、理性。這就要求我們的內(nèi)部審計(jì)人員，即使在人員少任務(wù)重的情況下，更應(yīng)嚴(yán)格要求自己，遵守各項(xiàng)審計(jì)紀(jì)律和制度。內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論的前提是審計(jì)證據(jù)，沒(méi)有一定量且高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)，就不能得出合理確切的審計(jì)結(jié)論[4]。
（三）新時(shí)期中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)重構(gòu)
1.獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)最本質(zhì)特性，是實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)、履行其職能的必要保證。實(shí)際情況下，各個(gè)職能部門(mén)都要體現(xiàn)一個(gè)部門(mén)的價(jià)值，而內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值則是減少或避免企業(yè)損失，增加企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就越強(qiáng)，得到的資源等支持也就越多[5]。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)弱主要取決于是否得到審計(jì)委員會(huì)的有力支持以及其自身的實(shí)際工作能力。同時(shí)，在企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)同程度較低的情況下，要使內(nèi)部審計(jì)的功能得以充分發(fā)揮，當(dāng)然也要將其與審計(jì)所產(chǎn)生的價(jià)值一并呈現(xiàn)于企業(yè)管理層，從而實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)，它是以能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值為前提的。
因此，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵，必須把獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使內(nèi)部審計(jì)更好地服務(wù)于企業(yè)，以增強(qiáng)其在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
2.客觀、公正
客觀、公正是指全面客觀，實(shí)事求是，以證據(jù)說(shuō)話，以法律為準(zhǔn)繩，辦事公正，它要求審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得由于主觀原因而影響職業(yè)判斷。這是內(nèi)部審計(jì)工作的根本原則。內(nèi)部審計(jì)在工作中會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員違反了客觀、公正等職業(yè)道德規(guī)范，不能做到獨(dú)立、客觀、公正[6]。這樣的審計(jì)結(jié)果失去可信度。
內(nèi)審人員在取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，要嚴(yán)格掌握其客觀性、相關(guān)性、有效性、證明性和充分性；在分析、判斷審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，一定要堅(jiān)決地避免被審核的目標(biāo)和利益相關(guān)者的干擾，以及個(gè)人的喜好；在核實(shí)審計(jì)情況時(shí)，要公正處理相關(guān)利益相關(guān)方；在作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，嚴(yán)格按照法律、法規(guī)、規(guī)范性文件對(duì)其進(jìn)行評(píng)判。
3.誠(chéng)信
誠(chéng)實(shí)信用是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最基本要求，也是社會(huì)主義法治正義在民法領(lǐng)域的最基本內(nèi)容。誠(chéng)信行為是尊重客觀事實(shí)，真實(shí)不作假的一種行為。以誠(chéng)信為核心的審計(jì)工作，就是要做到對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)工作誠(chéng)實(shí)，不能弄虛作假，不做誤導(dǎo)、含糊性陳述，不憑空捏造虛假的審計(jì)資料。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，沒(méi)有誠(chéng)實(shí)是不行的，這將會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利的影響，而內(nèi)部審計(jì)人員在服務(wù)企業(yè)的同時(shí)，更要做到絕對(duì)的誠(chéng)信和透明。
4.保密
保密是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)準(zhǔn)則。只有堅(jiān)持保密原則，保證被審計(jì)單位的資料不被第三方知曉，才能使被審計(jì)單位不會(huì)對(duì)審計(jì)人員隱瞞任何重要的事實(shí)和信息，審計(jì)工作也才能得以順利進(jìn)行。因此，在內(nèi)部審計(jì)中，涉及到企業(yè)的商業(yè)機(jī)密等，內(nèi)審人員必須為被審計(jì)單位保守。也要時(shí)刻警惕非故意泄露機(jī)密的可能性。
5.專業(yè)勝任
正如前面提到的，專業(yè)素養(yǎng)包含了基礎(chǔ)的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)技能，這些技能要求審計(jì)人員，努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)、準(zhǔn)確發(fā)揮職業(yè)判斷和積累足夠的工作經(jīng)驗(yàn)，也可以根據(jù)具體的工作需求，對(duì)資產(chǎn)的評(píng)價(jià)和統(tǒng)計(jì)能力進(jìn)行分析。而這些專業(yè)能力素質(zhì)的培養(yǎng)離不開(kāi)相關(guān)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)。因此，審計(jì)人員在從事審計(jì)工作之前，必須通過(guò)學(xué)習(xí)、訓(xùn)練、實(shí)習(xí)等途徑不斷的提升自己的勝任能力。在現(xiàn)代社會(huì)提倡“終身教育”的背景下，內(nèi)部審計(jì)人員更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的專業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員除了保持必要的獨(dú)立性外，還應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行深入的了解和學(xué)習(xí)，進(jìn)而提高其專業(yè)勝任能力。結(jié)合新時(shí)期的背景，內(nèi)部審計(jì)人員也需要有相應(yīng)的大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興技術(shù)的基礎(chǔ)知識(shí)，來(lái)適應(yīng)新形式下審計(jì)工作的開(kāi)展。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題集和原因分析
（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德存在的問(wèn)題
1.內(nèi)審人員的獨(dú)立性受制約
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，其職能作用的發(fā)揮效果就越明顯，反之，獨(dú)立性越弱，內(nèi)部審計(jì)的職能作用發(fā)揮的就越小，受到的制約也就越多，審計(jì)結(jié)果的偏差也就越大。在現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與其它部門(mén)處于同一水平，因此，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等特定領(lǐng)域的審計(jì)工作時(shí)，往往會(huì)受到自身權(quán)限的限制，一些審計(jì)證據(jù)在收集過(guò)程中難以獲得，從而影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性[7]。在進(jìn)行審核時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員必須獲得其它部門(mén)的支持，例如，在對(duì)在建工程進(jìn)行檢測(cè)時(shí)，審計(jì)人員必須對(duì)其相關(guān)的合同等資料進(jìn)行檢查，以保證審計(jì)資料的相關(guān)、完整、準(zhǔn)確。但由于各部門(mén)之間的聯(lián)系及配合度不夠，加上內(nèi)部控制不完善，和相關(guān)部門(mén)人員存在一定的抗拒心理，使審計(jì)資料收集不及時(shí)，甚至收集不到。更重要一點(diǎn)是一些部門(mén)在收到審計(jì)結(jié)果后不主動(dòng)整改，導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用受到了限制，這就大大降低了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮的作用。
其次，內(nèi)部審計(jì)人員受到企業(yè)的制約，其利益受企業(yè)的控制，具體體現(xiàn)在工資績(jī)效獎(jiǎng)金的發(fā)放、職位的分配和分工上，使得內(nèi)部審計(jì)人員在工作中“畏首畏尾”，使審計(jì)人員工作的積極性受限。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控部門(mén)的資金不足，因?yàn)槠髽I(yè)每年都要對(duì)外部審計(jì)支付一定的費(fèi)用，所以有很多的資金都花在了聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上，而內(nèi)部審計(jì)的資金只占到了審計(jì)的極少一部分，而且，審計(jì)的日常開(kāi)銷(xiāo)也是要通過(guò)書(shū)面申請(qǐng)的，并沒(méi)有專門(mén)的資金，這對(duì)臨時(shí)和緊急狀態(tài)審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度產(chǎn)生了很大的影響。也會(huì)在一定程度上制約內(nèi)部審計(jì)的力度和廣度，從而降低對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。為了解決目前內(nèi)部審計(jì)人員配置短缺的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制部門(mén)曾多次提出設(shè)立“審計(jì)中心”、“社會(huì)化招聘”等建議，但最終未能獲得成功。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作人員大多是從財(cái)務(wù)或其它部門(mén)抽調(diào)過(guò)來(lái)的，同時(shí)還需要聘請(qǐng)數(shù)名實(shí)習(xí)生，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，往往需要從財(cái)務(wù)、基建、物資采購(gòu)等部門(mén)借調(diào)人員，組成臨時(shí)的審計(jì)組，這樣使內(nèi)審工作的獨(dú)立性、客觀性、權(quán)威性、專業(yè)性都很難保證。因此，對(duì)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的正確認(rèn)識(shí)，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客觀存在的局限性充分認(rèn)識(shí)，都會(huì)為內(nèi)部審計(jì)工作今后的發(fā)展具有重要意義。
2.內(nèi)審人員專業(yè)能力無(wú)法滿足企業(yè)的需求
目前，很多企業(yè)還處在對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息體系的探索階段，雖然在審計(jì)中使用了電腦技術(shù)，但其思維模式還停留在查賬、查表等傳統(tǒng)模式，無(wú)法全面、有效地識(shí)別出很多潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)[8]。從這一點(diǎn)可以看出，企業(yè)目前的信息化水平比較低下，審計(jì)技術(shù)手段落后。目前，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)主要是從專業(yè)的角度進(jìn)行，而且培訓(xùn)頻率低、培訓(xùn)時(shí)間短、培訓(xùn)效果差、培訓(xùn)方法缺乏實(shí)踐性等原因，導(dǎo)致了內(nèi)審人員對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容缺乏關(guān)注。
此外，企業(yè)的年度計(jì)劃中并未明確規(guī)定內(nèi)審人員要進(jìn)行培訓(xùn)或研究，缺少相關(guān)的激勵(lì)措施。這必然會(huì)制約內(nèi)部審計(jì)人員的質(zhì)量和能力。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題原因分析
1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)的定位限制獨(dú)立性的發(fā)揮
與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性更易受到約束。如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性被限制，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量下降，從而使其無(wú)法有效地對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控和評(píng)估。企業(yè)的隸屬關(guān)系、授權(quán)行使、審計(jì)客觀性等諸多方面的原因，在某種程度上制約著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
首先，雖然近年來(lái)企業(yè)審計(jì)與內(nèi)控部秉承“服務(wù)+監(jiān)督”和“管理+效益”的工作理念，但內(nèi)部審計(jì)主要還是發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能，并未在實(shí)際工作中發(fā)揮應(yīng)有的服務(wù)和管理等增值功能，原因之一就是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的定位不夠準(zhǔn)確，機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控部，在業(yè)務(wù)管理方面，與其他部門(mén)平級(jí)設(shè)置，這種平行設(shè)置的模式，受傳統(tǒng)上下級(jí)關(guān)系的影響，導(dǎo)致一些內(nèi)部審計(jì)工作難以開(kāi)展，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性也影響了審計(jì)的結(jié)果與結(jié)論。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制部門(mén)的工作人員，因?yàn)樗麄兊穆氊?zé)和權(quán)限有限，不能參與企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)，很難對(duì)管理層的決策進(jìn)行全面的了解和監(jiān)控，很難對(duì)企業(yè)的重大運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，所以，內(nèi)部審計(jì)工作看起來(lái)就像是一個(gè)空殼，沒(méi)有任何力量。而企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在提交內(nèi)部審計(jì)報(bào)告之前，必須要得到企業(yè)的高層和董事會(huì)的認(rèn)可，這就導(dǎo)致了內(nèi)審工作的過(guò)度依賴，難以獨(dú)立進(jìn)行。
2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力不足
隨著我國(guó)市場(chǎng)化的步伐，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)越來(lái)越多，規(guī)模越來(lái)越大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高。但是，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的需要之間存在著嚴(yán)重的不協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)也不能滿足當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。
例如：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的持續(xù)教育和培訓(xùn)工作執(zhí)行不力，缺乏有效的方法。一方面，企業(yè)管理層缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注；企業(yè)在內(nèi)部控制和審計(jì)方面沒(méi)有明確的制度安排，缺乏制度化的管理，很難保證內(nèi)部審計(jì)人員的正常訓(xùn)練和學(xué)習(xí)。另一方面，企業(yè)的內(nèi)審人員由于自身的原因，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)滯后，不能滿足當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作的需求。
3.內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注
應(yīng)有的關(guān)注是指審慎的審計(jì)師在規(guī)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，要始終保持專業(yè)的注意力。部分企業(yè)現(xiàn)有的各類(lèi)審計(jì)都是以事后審計(jì)為主，在專業(yè)上存在著明顯的缺陷。這無(wú)法挽回有些既成的事實(shí)或隱藏的風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督、管理和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和有效性的一項(xiàng)重要職能部門(mén)，應(yīng)當(dāng)高度重視進(jìn)行事前審計(jì)和事中審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作人員大多是企業(yè)的其他部門(mén)的員工，他們從財(cái)務(wù)部或者其它部門(mén)調(diào)離后，進(jìn)入企業(yè)的內(nèi)審工作，缺少外部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，這就影響了目前的內(nèi)部審計(jì)人員的視野，無(wú)法充分挖掘和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)項(xiàng)目的潛在的風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤，因此內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷力會(huì)削弱很多。
四、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)的提升對(duì)策
（一）不斷完善內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則
審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是一種完善的法律規(guī)范。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)工作的重要組成部分，審計(jì)工作的質(zhì)量是其工作態(tài)度的重要標(biāo)志。作為一個(gè)審計(jì)師，最基本的要求就是要遵守法律和法規(guī)，而現(xiàn)階段對(duì)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。
現(xiàn)階段要提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)，就要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理，健全內(nèi)部審計(jì)人員的甄選機(jī)制、評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)懲機(jī)制、培訓(xùn)體系，選拔和培養(yǎng)具有高度敬業(yè)精神的審計(jì)工作人員，組織表彰和學(xué)習(xí)優(yōu)秀的審計(jì)工作者，發(fā)揮先進(jìn)的作用。還要不斷強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，增強(qiáng)政策、思想素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)。
由于內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)技術(shù)要求較高，內(nèi)部審計(jì)工作也比較復(fù)雜，所以對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。完善內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德，能夠在一定程度上提高內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量。我國(guó)應(yīng)當(dāng)建立、完善內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的制訂與修正機(jī)制，在三年內(nèi)對(duì)其進(jìn)行一次修訂，并在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的指導(dǎo)方針的基礎(chǔ)上公布。
（二）增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性
獨(dú)立性要求獨(dú)立于其他有關(guān)的部門(mén)，如財(cái)務(wù)，它在功能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)，在行政上向 CEO匯報(bào)，在機(jī)構(gòu)上獨(dú)立。同時(shí)，內(nèi)審人員必須強(qiáng)化自我約束，真正做到職業(yè)上的獨(dú)立。在內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員必須堅(jiān)持客觀、公正的原則，避免被外部因素所左右，如發(fā)現(xiàn)利益沖突，應(yīng)立即上報(bào)給內(nèi)部審計(jì)主管，并由其進(jìn)行監(jiān)督，以確保審計(jì)工作的質(zhì)量。在有條件的情況下，可以考慮定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)師的更換。在長(zhǎng)期的審計(jì)工作中，由于與被稽核對(duì)象的關(guān)系越來(lái)越密切，會(huì)出現(xiàn)了私人關(guān)系、偏見(jiàn)、利益沖突等問(wèn)題，使其難以作出客觀、公正的審計(jì)判斷，從而影響到自身的獨(dú)立性。通過(guò)定期的輪班制度，可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，減輕內(nèi)部審計(jì)的工作松懈。
（三）提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力
要全面提升內(nèi)部審計(jì)師的素質(zhì)，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，積極參與社會(huì)、組織的聯(lián)合審計(jì)活動(dòng)，拓寬審計(jì)思維，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方法，了解國(guó)家、行業(yè)的最新的審計(jì)方針、政策，確保審計(jì)工作效率性、及時(shí)性，通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)使其具備獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作的能力。除了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力進(jìn)行全面的考核和訓(xùn)練，還應(yīng)建立與之相適應(yīng)的業(yè)績(jī)考核制度，使其成為企業(yè)的一種文化，并通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰制度，使內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮積極作用，留住人才，從而保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展壯大。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的誠(chéng)信教育
要充分發(fā)揮好黨員的先鋒模范作用，通過(guò)法律法規(guī)和審計(jì)案例來(lái)強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)。要充分發(fā)揮黨員的表率作用，提高內(nèi)部審計(jì)人員的法律意識(shí)。樹(shù)立良好的風(fēng)氣，把這種精神貫徹到審計(jì)工作中去。
內(nèi)部審計(jì)人員要樹(shù)立表率，敢于講實(shí)話，誠(chéng)實(shí)守信，樹(shù)立良好的職業(yè)道德觀念，在本單位建立起良好的工作氛圍。內(nèi)部審計(jì)人員要不斷參加職業(yè)道德教育，提高專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)自我意識(shí)。
五、結(jié)論
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)道德建設(shè)，是提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要手段。當(dāng)前，我國(guó)的審計(jì)工作相對(duì)落后，內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)道德建設(shè)因?yàn)樗婕暗念I(lǐng)域比較廣泛。因此，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，是一項(xiàng)艱巨而又復(fù)雜的工作。
企業(yè)應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)與持續(xù)教育，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提升內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，使“學(xué)”和“干”達(dá)到平衡。
文/周桂芬
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